6. Jaké je daňové zvýhodnění životního pojištění a jak jsou zdaněny výplaty životního pojištění?

Fyzická osoba – zaměstnanec – je osvobozen od daně z příjmů pokud hradí pojistné na soukromé životní pojištění za zaměstnance zaměstnavatel podle § 6 odst. 9, písmeno y) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů – od daně jsou osvobozeny částky pojistného, které hradí zaměstnavatel pojišťovně za zaměstnance na pojištění pro případ dožití nebo pro případ smrti nebo dožití nebo na důchodové pojištění, a to i při sjednání dřívějšího plnění v případě vzniku nároku na starobní důchod nebo plný invalidní důchod, nebo v případě, stane-li se zaměstnanec plně invalidním podle zákona o důchodovém pojištění, nebo v případě smrti (dále jen “soukromé životní pojištění”), na základě pojistné smlouvy sjednané zaměstnancem jako pojistníkem za podmínky, že ve smlouvě byla sjednána výplata pojistného plnění až po 60 kalendářních měsících a současně nejdříve v roce dosažení věku 60 let, maximálně však do výše 12 tisíc Kč ročně od téhož zaměstnavatele. Toto platí v případech, kdy má právo na plnění z těchto pojistných smluv pojištěný zaměstnanec, a je-li pojistnou událostí smrt pojištěného, osoby určené podle § 817 zákona č. 40/1964 Sb., občanského zákoníku, kromě zaměstnavatele, který hradil pojistné.

Každá fyzická osoba, poplatník daně, pak dále může využít odečitatelnou položku ke snížení základu daně z příjmů fyzických osob za závislé činnosti o pojistné na soukromé životní pojištění, zaplacené poplatníkem v maximální výši 12 tisíc Kč ročně dle ustanovení § 15 odst. 13 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů – od základu daně za zdaňovací období lze odečíst poplatníkem zaplacené pojistné na zdaňovací období na soukromé životní pojištění na základě pojistné smlouvy uzavřené mezi poplatníkem jako pojistníkem a pojišťovnou za předpokladu, že výplata pojistného plnění (důchodu nebo jednorázového plnění) je ve smlouvě sjednána až po 60 měsících od uzavření smlouvy a současně nejdříve v kalendářním roce, v jehož průběhu dosáhne poplatník věku 60 let. Maximální částka, kterou lze podle tohoto odstavce odečíst za zdaňovací období činí v úhrnu 12 tisíc Kč, a to i v případě, že poplatník má uzavřeno více smluv s více pojišťovnami. Při nedodržení těchto podmínek z důvodu zániku pojištění nebo dodatečné změny doby trvání pojištění nárok na uplatnění odpočtu nezdanitelné části základu daně zaniká a poplatník je povinen za zdaňovací období, ve kterém k této události došlo, podat daňové přiznání a uvést v něm jako příjem podle § 10 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, částky, o které byl poplatníkovi v příslušných letech z důvodu zaplaceného pojistného základ daně snížen. Odečitatelnou položku, snižující základ daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti z titulu uhrazeného pojistného na soukromé životní pojištění ve výši maximálně 12 tisíc Kč ročně lze uplatnit až při ročním zúčtování daně ze závislé činnosti, provedené v souladu se zákonem o daních z příjmu u zaměstnavatele , pokud o zúčtování poplatník písemně požádá a doloží oprávněnost odpočtu pojistného po dle ustanovení § 38 l odst. 1, písmeno i) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, smlouvou o soukromém životním pojištění a potvrzením pojišťovny o pojistném zaplaceném poplatníkem na soukromé životní pojištění na uplynulé zdaňovací období.

Zaměstnavatel si může snížit základ daně z příjmu tím, že zahrne pojistné placené za zaměstnance na soukromé životní pojištění do nákladů vynaložených na dosažení, zajištění a udržení příjmů podle § 24 odst. 2 písmeno zo) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů – pojistné, které hradí zaměstnavatel pojišťovně za zaměstnance na soukromé životní pojištění na základě pojistné smlouvy uzavřené mezi zaměstnancem jako pojistníkem a pojišťovnou, maximálně však do výše 8 tisíc Kč za zdaňovací období nebo jeho část za podmínky, že ve smlouvě byla sjednána výplata pojistného plnění až po 60 kalendářních měsících a současně nejdříve v roce dosažení věku 60 let.

Dále také pojistné ve formě příspěvku od zaměstnavatele je osvobozeno nejen od odvodů sociálního a zdravotního pojištění na straně zaměstnance, ale zejména od odvodů sociálního a zdravotního pojištění na straně zaměstnavatele.

Zdanění výplat za soukromého životního pojištění je zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, upraveno pro následující případy:

– výplata pojistného plnění v případě dožití pojištěného do konce pojistného období podle § 36 odst. 2 písmeno c) bod 2 – zvláštní sazba daně ve výši 15% se uplatní na plnění ze soukromého ze soukromého životního pojištění, sníženého o zaplacené pojistné. U pojistného plnění ve formě důchodu se považuje za základ daně plnění snížené o zaplacené pojistné, rovnoměrně rozdělené na období pobírání důchodu. V případě doživotního důchodu, kdy není období pobírání tohoto důchodu vymezeno, použije se střední délka života účastníka podle úmrtnostních tabulek v době kdy se začne důchod poprvé vyplácet.

– výplata pojistného plnění v případě smrti pojištěného před koncem pojistného období podle § 4 odst. 1 písmeno l) – toto plnění je osvobozeno od daně z příjmů fyzických osob.

– výplata odbytného při předčasném ukončení (zániku) smlouvy na soukromé životní pojištění podle § 36 odst. 2 písmeno d) – odbytné podléhá srážkové dani ve výši 25%, toto odbytné je snížené o zaplacené pojistné vyjma příspěvků zaplacených zaměstnavatelem za zaměstnance po 1. lednu 2001. Daň z odbytného je povinna vypočítat, srazit a finančnímu úřadu odvést pojišťovna.

Příklady k jednotlivým případům:

Jestliže se pojištěnec dožije konce pojistné doby, pojistné plnění činí například 1 milion Kč, pojištěnec zaplatil pojistné ve výši 500 tisíc Kč, pojistné zaplacené zaměstnavatelem je 200 tisíc Kč, pak v případě jednorázového plnění bude základem daně rozdíl mezi plněním, 1 milionem Kč, a pojistným, tedy 500 + 200 tisíc Kč, což je 300 tisíc Kč. Daň sražená pojišťovnou z této částky činí 45 tisíc Kč, tedy pojištěnec obdrží 1 milion – 45 tisíc Kč, tedy 855 tisíc Kč.

V případě smrti pojištěnce obdrží oprávněná osoba pojistné plnění v plné výši a tento příjem je osvobozen od daně z příjmu fyzických osob.

Pojištěnec, který ukončí smlouvu na soukromé životní pojištění formou výplaty odbytného, musí se zdaněním odbytného: pojištěnec zaplatil pojistné 50 tisíc Kč, pojistné zaplacené zaměstnavatelem je 20 tisíc Kč a celkové odbytné činí 100 tisíc Kč, protože pojistné zaplacené zaměstnavatelem nelze po 1. lednu 2001 použít pro snížení základu daně, základem daně je pak pouze rozdíl mezi odbytným a pojistným, 100 – 50 tisíc Kč, tedy 50 tisíc Kč, a daň z této částky činí 12,5 tisíc Kč. Pojištěnec tedy obdrží od pojišťovny odbytné ve výši 87,5 tisíc Kč.

Jestliže však pojištěnec ukončí pojistnou smlouvu na soukromé životní pojištění formou výplaty odbytného a současně v předchozích letech využíval odečitatelnou položku ke snížení základu daně z příjmů fyzických osob za závislé činnosti o pojistné na soukromé životní pojištění, zaplacené poplatníkem v maximální výši 12 tisíc Kč ročně dle ustanovení § 15 odst. 13 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, musí tzv. “dodanit” částky, o které mu byl v příslušných letech z důvodu zaplaceného pojistného základ daně snížen.

 Datum poslední aktualizace: 31. prosince 2003